課稅遵程序正義 稅捐機關應舉證

記者/莊文萱報導

東吳大學法律系范文清助理教授提到，稅務機關常把自己要盡的舉證責任，轉嫁到人民的身上去，形容的誇張一點，就是橫徵暴斂。

　　媒體報導全台有超過一半的縣市政府，稅收不足、負債累累，已經進入財政重度昏迷，多項機能開始停滯。政府減稅救經濟，卻大開選舉支票，造成無法彌補的財政黑洞，另一方面因稅收的壓力也衍生出許多人權問題。東吳大學法律系范文清助理教授在「世界公民日 良心良政 國際論壇」中提到，稅務機關常抱持「保護國庫收入」優先的角度，盡可能多收一點稅，把稅捐機關自己要盡的舉證責任，轉嫁到人民的身上去，形容的誇張一點，就是橫徵暴斂。

　　「被課稅的人絶對沒有那種道理，要他自動拿出家裡的金銀珠寶去送給國家。」范文清認為國家要跟人民要錢，就要清楚的證明說人民應該要納稅，納稅要有道理的納稅，程序正義與實質正義一樣重要。他舉例課稅實務上常有的問題，就是稅捐機關動輒認定人民沒有善盡舉證，例如保存帳簿這一類的協力義務，稅捐機關就用這理由，以適用同業利潤標準去課稅。更進一步有時還有，人民其實已經善盡義務，結果稅捐機關卻不願採認，一樣用同業利潤標準去課稅。

　　范文清認為稅務訴訟上，法院要依職權自行去調查稅捐稽徵機關認定的對錯，納稅義務人沒有必要證明自己要不要繳稅。「舉證之所在，敗訴之所在。」他指出，行政機關依據行政法的理論，應該要負擔舉證的責任，如行政程序法36條、行政訴訟法137條，行政機關與行政法院都必須依職權去調查。他舉例最高行政法院100年度判字137號判決，人民雖然依據法律要提示有關帳戶文件，但應提而沒有提的時候，稅捐機關才可以援引同業利潤標準法核定所得，但如果納稅義務人已經提出時，稅捐機關就應該核實課稅。

　　再進一步，范文清認為舉證責任分配的觀念，在處罰的領域更重要，只要有所得就應依法繳稅，可是處罰絶對不是對每個人，一定是有違法的時候才會有處罰的問題。然而人民實務上常常見到稅捐機關不但推定課稅，更進一步拿推計出來的假定的稅額去處罰，大大違背法治國家的基本要求。范文清指出少數好的判決，如最高等行政法院100年度判字第2254號判決撥亂反正，指出租稅罰是行政秩序罰的一種，人民沒有證明自己無罪的義務。

　　范文清指出，「非常的慶幸還是有一些值得敬佩的法官們，沒有忘記他們保障人權的職志，做出值得敬佩的裁判，從這個角度來看，我們的司法正義，還是非常值得期待的。」